En particular, a través de la consulta vinculante número V0373-07, de 26 de febrero de 2017, la Dirección General de Tributos respondía a esta cuestión estableciendo claramente que:

“En la medida en que el consultante no tenga la obligación de expedir factura, no será necesaria la llevanza del Libro registro de facturas expedidas.

En cuanto al Libro Registro de facturas recibidas, dado que la actividad realizada está exenta del impuesto no habrá derecho a deducir las cuotas soportadas en la adquisición de bienes y servicios para dicha actividad, por lo cual tampoco será necesaria la llevanza del citado Libro Registro.”

Por lo tanto, conforme a la respuesta de la DGT, quedaba claro que un sujeto pasivo que realizara únicamente operaciones exentas, no estaba obligado a la llevanza del Libro Registro de Facturas Recibidas ni al cumplimiento del SII.

No obstante, a la luz de la legislación sobre el SII y la exposición de motivos del Real Decreto 596/2016, donde se establece que el nuevo sistema electrónico de llevanza de los Libros Registro permitirá reducir la carga administrativa asociada al suministro de información del sujeto pasivo y será una herramienta útil para elaborar sus declaraciones tributarias, la DGT ha considerado necesario cambiar el criterio respecto a la llevanza del Libro Registro de Facturas Recibidas para estos casos, a través de una nueva consulta vinculante de fecha 20 de junio de 2017, estableciendo que dicha llevanza será necesaria independientemente de que el sujeto pasivo realice operaciones totalmente exentas y sin derecho a deducir.

En nuestra opinión, este nuevo criterio se ajusta a lo establecido en el artículo 62 del Reglamento del IVA el cual no establecía ninguna excepción a la llevanza de los Libros Registro del Impuesto en virtud de que las operaciones realizadas estuvieran exentas o no, sino únicamente establecía esta excepción para los sujetos pasivos acogidos a algunos regímenes especiales del IVA, como el régimen simplificado, agricultura, ganadería y pesca o el de recargo de equivalencia, bajo ciertos supuestos.

En conclusión, un sujeto pasivo que realice únicamente operaciones exentas sin derecho a la deducción, también se encuentra obligado, con carácter general, a llevar el Libro Registro de Facturas Recibidas, así como a cumplir con la normativa del SII en la medida en que se vea afectado por ésta.

Se acompaña una copia de la Consulta Vinculante número V1588-17.

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Consulta Libro Registro

La entrada ¿Está obligada a llevar el Libro Registro de Facturas Recibidas una entidad que realiza únicamente operaciones exentas del IVA? Consulta Vinculante de 20 de junio de 2017 se publicó primero en Diligens.

• Se añade un campo para el NIF de la entidad sucesora en la identificación de la factura, de cara a identificar registros de facturación realizados por una entidad como sucesora de otra por operaciones de reestructuración.
• Para el Libro Registro de Facturas Recibidas se añade una nueva clave de factura: “LC” correspondiente a “Aduana-liquidación complementaria”.
• Se añaden dos marcas para identificar a las facturas simplificadas “cualificadas” (facturas simplificadas que identifican al destinatario) y a las facturas completas en las que no es obligatorio identificar al destinatario (por ejemplo, no establecidos que realizan ventas a distancia).
• En el Libro Registro de facturas expedidas se añade una marca para identificar facturas expedidas por terceros conforme a la disposición adicional tercera y sexta del RD 1619/2012.
• Se añade una nueva clave de medio de cobro o pago dentro del régimen especial del criterio de caja, identificando los que se instrumentan mediante domiciliación bancaria.
• Se establece una nueva obligación para los sujetos pasivos que quedan obligados al SII en el curso de un ejercicio, por la cual deberán remitir los registros correspondientes a los periodos del ejercicio anterior a su inclusión.
• Se añade un campo adicional de contenido libre denominado “referencia externa”, para añadir información que se considere relevante.
• Se permite el desglose del importe exento en función de las distintas causas de exención.
• Si una factura tiene más de 15 NRC se enviará un XML específico con el resto de datos de los inmuebles.
• Se han renombrado algunas etiquetas: período de liquidación, facturación por terceros o por el destinatario e importe de las transmisiones de inmuebles sujetos a IVA.

Recordar que el SII implica, desde el 1 de julio de 2017, el suministro online de los registros de facturación ante la AEAT, en tiempo real, obligatoriamente para aquellos sujetos pasivos del IVA que se encuentren en presentación mensual de autoliquidaciones.

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La entrada Cambios y actualización en las especificaciones normativas y técnicas del SII: Proyecto de Orden que modifica la Orden HFP/417/2017 se publicó primero en Diligens.

En este caso se plantea a la DGT si una entidad que realiza prestaciones de servicios sanitarios sujetas y exentas del IVA tiene obligación o no de llevar el Libro Registro de facturas recibidas y cumplir con el SII, por un lado, y si puede expedir facturas recapitulativas con fecha de emisión el último día del mes pero expedidas efectivamente en una fecha posterior.

En contestación vinculante de 26 de febrero de 2017 la DGT consideró que el sujeto pasivo no tenía obligación de llevar el Libro Registro de facturas recibidas ni cumplir con el SII en la medida en que no tiene derecho a deducir las cuotas del IVA soportadas.

No obstante, en esta nueva consulta modifica su criterio señalando que el SII se basa en el envío de la información de la propia factura, sin ser necesario el envío de la propia factura, y llega a la conclusión de que, si bien no es necesaria la llevanza del Libro Registro de facturas expedidas al no tener la obligación de expedir factura, si es necesaria la llevanza del Libro Registro de facturas recibidas, con independencia de que la operación realizada se encuentre totalmente exenta y sin derecho a la deducción, así como cumplir con el SII.

Por otra parte, respecto a la duda planteada sobre las facturas recapitulativas y su fecha de expedición, menciona la DGT las características de las facturas recapitulativas, las cuales deben expedirse como máximo el último día del mes natural en el que se hayan efectuado las operaciones, salvo si el destinatario es un empresario o profesional en cuyo caso deberá expedirse antes del día 16 del mes siguiente a aquél en que se realicen las operaciones. Además, se exige la inclusión de la fecha en que se expiden las facturas y la fecha de las operaciones cuando ésta sea distinta a la de expedición.

Se acompaña una copia de la consulta vinculante número V1588-17.

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CV SII LRFR

La entrada Obligación de llevar el Libro Registro de facturas recibidas por el SII aunque realice operaciones exentas del IVA se publicó primero en Diligens.

Este proyecto, cuya entrada en vigor estaba prevista inicialmente para el 1 de enero de 2017, quedó aplazado por circunstancias políticas en España, habiéndose retomado finalmente con el inicio de la última legislatura y cuya nueva entrada en vigor queda fijada para el 1 de julio de 2017, esto es, seis meses después. No obstante, antes del 1 de enero de 2018, los sujetos pasivos obligados a cumplir con los nuevos requisitos de registro electrónico, así como aquellos que opten voluntariamente por esta opción, deberán informar de sus registros comprendidos en el período 1 de enero a 30 de junio, 2017.

Las obligaciones que surgen con el SII abarcan, obligatoriamente, a todos aquellos sujetos pasivos del IVA que se encuentren en un período de liquidación del impuesto mensual, lo que viene a ser los que son grandes empresas, los que se encuentran dentro del régimen de devolución mensual o los que forman un grupo de IVA. En cualquier caso, quien no estando obligado desee cumplir con el registro electrónico voluntariamente quedará sujeto a un periodo de liquidación mensual igualmente.

La modalidad que introduce el SII viene a ser, básicamente, la obligación de llevar los Libros Registro del IVA que se establecen en el Reglamento del impuesto a través de la sede electrónica de la AEAT, mediante el suministro electrónico de los registros de facturación mediante un servicio web o a través de un formulario electrónico cuyos campos de registro se aprobarán mediante Orden Ministerial.

La información que será necesaria suministrar, además de la habitual ya contemplada en los Libros Registro del IVA (fecha de factura, identificación del cliente o proveedor, base imponible, etc), implicará nuevos campos como descripción de las operaciones, referencia de la factura rectificada en su caso, período de liquidación de las operaciones, cuota deducible en el caso de facturas recibidas, así como otros conceptos ocasionales. No obstante, con el ánimo de facilitar el registro, se podrá realizar un asiento resumen donde se hará constar:

– La fecha o período en que se hayan expedido.

– Base imponible global para cada tipo impositivo.

– Los tipos impositivos.

– La cuota global de facturas numeradas correlativamente y expedidas en la misma fecha.

– Los números inicial y final de las facturas.

– Si se han efectuado las operaciones conforme al régimen especial del criterio de caja.

No obstante, estos asientos resumen únicamente serán posibles si se cumplen dos requisitos simultáneamente: que en las facturas expedidas no sea obligatoria la identificación del destinatario y que el devengo de las operaciones se haya producido dentro de un mismo mes natural. En definitiva, se podrán realizar los asientos resumen para la expedición de tickets o facturas simplificadas dentro de un mismo mes natural.

Si bien el suministro electrónico de los registros es algo que podría esperarse como vía de modernización del IVA, donde surge la principal complicación para los sujetos pasivos que se ven obligados a cumplir con este sistema es en el plazo que disponen para realizar dichas anotaciones electrónicas. En este sentido, como norma general se ha establecido un período de cuatro días naturales desde la expedición de la factura (aunque no se tendrán en cuenta los sábados, domingos y festivos nacionales) y para las facturas recibidas de cuatro días naturales desde la fecha en que se produzca el registro contable de la factura. Excepcionalmente para el ejercicio 2017 el plazo de cuatro días será de ocho días.

En cualquier caso, parece que se deja una puerta abierta para suavizar dichos plazos, ya que la norma establece que, en cualquier caso, para las facturas expedidas el suministro deberá realizarse antes del día 16 del mes siguiente al del devengo, mientras que para las facturas recibidas será antes del día 16 del mes siguiente al período de liquidación en que se hayan incluido.

Finalmente, como contrapartida ante esta nueva obligación de información inmediata se eliminan para los sujetos pasivos a los que les sea de aplicación la obligación de presentar los modelos 347, 390 y 340 del IVA. Además, el plazo para la presentación de las declaraciones del impuesto se amplía hasta el último día del mes.

Se adjunta una copia del Real Decreto 596/2016.

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Real Decreto 596_2016 SII

La entrada Aprobación del Suministro Inmediato de Información (SII) en el IVA. Real Decreto 596/2016 de 2 de diciembre se publicó primero en Diligens.

Con este propósito se ha publicado recientemente el Proyecto de Real Decreto para la modernización, mejora e impulso del uso de medios electrónicos en la gestión del IVA, el cual viene a modificar fundamentalmente el Reglamento del IVA, así como el Reglamento de aplicación de los tributos y el Reglamento de facturación, con la intención de adaptar los textos a la nueva normativa.

A través de este Proyecto de Real Decreto se van esclareciendo las normas que la Agencia Tributaria quiere implantar para la llevanza a través de su Sede Electrónica de los Libros Registro. A este respecto, en lo que al nuevo sistema de “Suministro Inmediato de Información” se refiere, los principales aspectos del mismo son los siguientes:

• Estarán obligados a la llevanza de los Libros Registro del IVA a través de la Sede Electrónica de la AEAT los sujetos pasivos que se encuentren en un período de liquidación mensual. Estos sujetos pasivos son los que tengan la condición de gran empresa (volumen operaciones mayor a 6 millones de Euros), los que se encuentren en el régimen de devolución mensual (opcional) y los que estén en el régimen de grupos de IVA (opcional).

• No obstante, cualquier sujeto pasivo también podrá optar por este sistema voluntariamente. La opción se ejercerá a través de la declaración censal que se presentará durante el mes de noviembre anterior al año en que deba surtir efecto, debiendo prolongarse obligatoriamente al menos durante un año natural.

• La información a incluir en los Libros Registro será mayor que la habitual. Así, además de la que actualmente resulta obligatoria conforme al Reglamento del IVA (número de factura, fecha, identificación del destinatario/proveedor, BI, tipo y cuota), también habrá que anotar:

• • Tipo de factura (completa o simplificada)
  • Identificar si se trata de una factura rectificativa, además de la factura rectificada o los aspectos que modifica, o bien si se trata de una rectificación registral.
  • Descripción de la operación.
  • Período de liquidación en que debe incluirse la factura.
  • En el caso de importaciones o exportaciones, la fecha de admisión a despacho por la aduana.
  • Las menciones impuestas por el Reglamento de facturación cuando se tratan de operaciones exentas, con inversión del sujeto pasivo o correspondiente a alguno de los regímenes especiales del impuesto que deban identificarse.
  • Cuota tributaria deducible en el caso de facturas recibidas.

• En relación con los plazos para la remisión electrónica de las anotaciones registrales, los mismos se han flexibilizado respecto del planteamiento inicial. Así, los plazos serían:

• • Para las facturas expedidas: cuatro días naturales desde la fecha de expedición. Si la expedición se realiza por un tercero o por el destinatario, el plazo será de ocho días naturales.

No obstante, en todo caso deberá realizarse la anotación antes del día 16 del mes siguiente a aquel en que se produzca el devengo de la cuota del IVA.

En el caso de las exportaciones los cuatro días empiezan a contar desde la fecha de admisión a despacho por la aduana.

• • Para las facturas recibidas: cuatro días naturales desde la fecha de registro contable y, en todo caso, antes del día 16 del mes siguiente al período de liquidación en que se hayan incluido.

• En ambos casos no se tendrán en cuenta los sábados, domingos y días festivos.

• A cambio de estas nuevas obligaciones se elimina, para los sujetos pasivos que se encuentren dentro de este sistema S.I.I., la obligación de presentar la declaración recapitulativa de operaciones con terceros (modelo 347), el resumen anual del IVA (modelo 390) y la declaración informativa de los Libros Registro (modelo 340) para los que se encuentren en el régimen de devolución mensual.

• También para estos sujetos pasivos se amplía el plazo de presentación de las declaraciones-liquidaciones del IVA hasta el día 30 del mes siguiente al período mensual de liquidación (actualmente fijado en el día 20).

A continuación se acompaña una copia del Proyecto de Real Decreto publicado.

A medida que la Administración Tributaria avance en el desarrollo de esta nueva norma Diligens les informará adecuadamente, así como de las medidas o sugerencias a adoptar para que estas nuevas obligaciones tengan el menor impacto posible en la gestión continua del IVA de las empresas involucradas.

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Proyecto Julio2015 Modernizacion IVA

La entrada Publicación del Proyecto de Real Decreto para la modernización, mejora e impulso del uso de medios electrónicos en la gestión del IVA se publicó primero en Diligens.