The consulting entity provides storage services in properties designed to maintain controlled temperature conditions. These services are aimed at entrepreneurs or professionals established in several European Union countries. It is noteworthy that, in most cases, these services do not involve the allocation of an exclusive space within the refrigerated warehouses to customers. Instead, stored goods share the space with those of other clients.

Previously, the criterion for locating services related to immovable property established their location at the place where the property was situated, in accordance with Article 70.1.1 of Law 37/1992. This criterion was supported by consultations such as V1913-12 and others, emphasizing the connection with the property, particularly in services dependent on specific facilities like refrigerated warehouses.

However, the interpretation changed following the ruling of the Court of Justice of the European Union (CJEU) in case C-215/19. In this case, it was concluded that, although these services involve are essential provisions for the maintenance of the stored goods, they cannot be considered linked to immovable property, as customers do not have an exclusive right of use over any specific part of the property. This criterion, reflected in consultations such as V0373-19, establishes that, in the absence of exclusivity, storage services should be classified as general services and follow the general rule of Article 69.1 of Law 37/1992. According to this rule, the place of localization will be where the client, a business or professional, has their place of economic activity or permanent establishment.

The adoption of this criterion brings clarity and uniformity in the application of VAT, particularly in the international context, by aligning with EU regulations. Additionally, it reduces the tax burden for foreign customers contracting storage services in Spain without exclusive space allocation. This measure simplifies operations for international clients without an establishment in the country.

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Desde el 1 de enero de 2023, con la entrada en vigor de la Ley 31/2022, de 23 de diciembre y, en concreto, debido a su artículo 73, han cambiado los servicios a los que afecta esta “regla del uso y disfrute” de localización de servicios transfronterizos en el IVA, siendo ahora estos los siguientes:

1. Los enunciados en el apartado Dos del artículo 69 de la LIVA y los de arrendamiento de medios de transporte, cuyo destinatario no tenga la consideración de empresario o profesional actuando como tal. Entre estos servicios incluidos en el artículo 69.Dos, se encontrarían, entre otros, los de publicidad, asesoramiento fiscal, legal o contable, arrendamiento de bienes muebles corporales y, en general, aquellos servicios considerados como “intangibles”.

2. Los servicios de seguro, los financieros y los de arrendamiento de medios de transporte, cuyo destinatario sea un empresario o profesional actuando como tal.

Respecto al primer punto, salvo para el caso del arrendamiento de medios de transporte, que ya estaba contemplado anteriormente, la regla de uso y disfrute aplicará para servicios prestados a particulares (B2C), mientras que en la redacción anterior aplicaba a los mismos servicios, pero solo cuando eran prestados entre empresarios o profesionales (B2B).

Respecto al segundo punto, para los servicios financieros y de seguro, no habría habido cambios respecto de la regulación anterior en la regla de uso y disfrute, por lo que deben seguir teniendo en cuenta esta regla para localizar el servicio transfronterizo, antes de determinar si la prestación de este servicio podría atribuir al prestador el derecho a deducir el impuesto cuando se entienda prestado fuera de la UE.

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