El pasado mes de enero del 2015 entr\u00f3 en vigor una nueva opci\u00f3n, para los sujetos pasivos del IVA en las importaciones de bienes, de poder diferir el pago del IVA devengado en las importaciones hasta el momento de la presentaci\u00f3n de la declaraci\u00f3n-liquidaci\u00f3n del impuesto (modelo 303). Se habilit\u00f3 este mecanismo para aquellos sujetos pasivos que se encuentran en un per\u00edodo de liquidaci\u00f3n del IVA mensual, bien por ser gran empresa a efectos del impuesto o bien por encontrarse en alguno de los reg\u00edmenes del IVA que habilitan la presentaci\u00f3n mensual de declaraciones.<\/p>\n
Para optar por este r\u00e9gimen de diferimiento la norma (art\u00edculo 74.1 del Reglamento del IVA) establece, a priori, dos plazos. El primero de ellos es durante el mes de noviembre anterior al a\u00f1o en que deba surtir efecto la opci\u00f3n por el diferimiento, mientras que el otro plazo es en el momento del inicio de la actividad por parte del contribuyente.<\/p>\n
No obstante, a pesar de la claridad en la redacci\u00f3n de la norma, la realidad desde un punto de vista pr\u00e1ctico para solicitar esta opci\u00f3n por el diferimiento es muy distinta, dada la ejecuci\u00f3n de las solicitudes por parte de la Administraci\u00f3n Tributaria.<\/p>\n
De esta forma, si un contribuyente est\u00e1 pensando en iniciar la actividad y desea solicitar la opci\u00f3n por este r\u00e9gimen de diferimiento no ser\u00e1 posible, pues al comienzo de la actividad un contribuyente nunca est\u00e1 en un periodo de liquidaci\u00f3n del IVA mensual<\/b> ya que ni es gran empresa (esto se determinar\u00e1 en todo caso conforme al volumen de operaciones alcanzado durante el ejercicio en curso y tendr\u00e1 efectos para el ejercicio siguiente) ni puede solicitar el alta en el r\u00e9gimen de devoluci\u00f3n mensual al inicio de la actividad.<\/p>\n
Respecto a este \u00faltimo r\u00e9gimen de devoluci\u00f3n mensual, la Administraci\u00f3n Tributaria, contrariamente a lo que establece la norma en nuestra opini\u00f3n, rechaza autom\u00e1ticamente las solicitudes que se presentan con el inicio de la actividad, aunque se hagan durante el per\u00edodo de liquidaci\u00f3n trimestral, tal y como habilita la norma para este r\u00e9gimen, ya que la Administraci\u00f3n entiende que no es en el primer per\u00edodo de liquidaci\u00f3n cuando puede solicitar su inclusi\u00f3n en el r\u00e9gimen, sino que una vez iniciada su actividad y presentada su primera declaraci\u00f3n-liquidaci\u00f3n trimestral tendr\u00e1 que esperar al siguiente per\u00edodo de liquidaci\u00f3n trimestral para poder solicitar el alta en el r\u00e9gimen de devoluci\u00f3n mensual.<\/p>\n
En conclusi\u00f3n, desde un punto de vista pr\u00e1ctico y a pesar de lo dispuesto en la norma en este sentido, con el inicio de la actividad un contribuyente no ser\u00e1 gran empresa ni podr\u00e1 registrarse desde el inicio en el r\u00e9gimen de devoluci\u00f3n mensual y, por lo tanto, no podr\u00e1 solicitar la opci\u00f3n por el diferimiento del IVA a la importaci\u00f3n<\/b>.<\/p>\n
Esta conclusi\u00f3n nos lleva autom\u00e1ticamente a considerar el \u00fanico plazo posible para pedir la opci\u00f3n por el diferimiento del IVA a la importaci\u00f3n: durante el mes de noviembre del a\u00f1o anterior al que deba surtir efecto<\/b>.<\/p>\n
Pero tampoco resultar\u00e1 f\u00e1cil para un contribuyente pedir este r\u00e9gimen de diferimiento durante el mes de noviembre. Esto es as\u00ed porque o bien es gran empresa o bien ya ha sido aprobada oficialmente<\/b> su solicitud en el r\u00e9gimen de devoluci\u00f3n mensual.<\/p>\n
As\u00ed, como se ha explicado anteriormente, una entidad que inicie su actividad en el tercer trimestre y presente su primera declaraci\u00f3n en el mes de octubre, en la pr\u00e1ctica, no podr\u00e1 pedir el r\u00e9gimen de devoluci\u00f3n mensual hasta el mes de noviembre (en cuyo caso surtir\u00e1 efectos desde enero del a\u00f1o siguiente) o hasta el mes de enero que es su pr\u00f3ximo periodo de liquidaci\u00f3n trimestral, lo cual le dejar\u00e1 fuera del plazo de noviembre para pedir el diferimiento del IVA a la importaci\u00f3n.<\/p>\n
Por otra parte, una entidad que ya inici\u00f3 su actividad en un trimestre anterior y haya solicitado el r\u00e9gimen de devoluci\u00f3n mensual durante el per\u00edodo de liquidaci\u00f3n del tercer trimestre (del 1 al 20 de octubre) en la pr\u00e1ctica no podr\u00e1 solicitar la opci\u00f3n por el diferimiento del IVA a la importaci\u00f3n hasta que no sea aprobada oficialmente por parte de la Administraci\u00f3n Tributaria el alta en el r\u00e9gimen de devoluci\u00f3n mensual, para lo cual la Administraci\u00f3n dispone de tres meses<\/b>. Esto es as\u00ed incluso cuando la norma respecto del r\u00e9gimen de devoluci\u00f3n mensual establece que el mismo surtir\u00e1 efecto, para aquellos que lo soliciten en el plazo habilitado durante el per\u00edodo de liquidaci\u00f3n del IVA, desde el d\u00eda siguiente al fin de dicho plazo de liquidaci\u00f3n, lo que nos llevar\u00eda al 21 de octubre, sin perjuicio de que en un momento posterior la Administraci\u00f3n Tributaria pueda rechazar la solicitud.<\/p>\n
En resumen, debido a los mecanismos de ejecuci\u00f3n establecidos por la Administraci\u00f3n Tributaria al respecto, \u00fanicamente un contribuyente que se encuentre oficialmente<\/b> en un per\u00edodo de liquidaci\u00f3n mensual del IVA (gran empresa, r\u00e9gimen de devoluci\u00f3n mensual o r\u00e9gimen del grupo de entidades) podr\u00e1 solicitar durante el mes de noviembre la opci\u00f3n por el diferimiento del IVA a la importaci\u00f3n, lo que convierte este mes en una fecha clave para aquellos contribuyentes que est\u00e9n pensando en solicitar esta opci\u00f3n de diferimiento.<\/p>\n
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