{"id":1535,"date":"2015-12-09T18:02:36","date_gmt":"2015-12-09T17:02:36","guid":{"rendered":"https:\/\/diligens.es\/?p=947"},"modified":"2015-12-09T18:02:36","modified_gmt":"2015-12-09T17:02:36","slug":"localizacion-de-servicios-regla-de-uso-y-disfrute","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/diligens.es\/en\/localizacion-de-servicios-regla-de-uso-y-disfrute\/","title":{"rendered":"Localizaci\u00f3n de servicios. Regla de uso y disfrute"},"content":{"rendered":"<p style=\"text-align: justify;\">Consulta vinculante V3234-15, emitida por la Direcci\u00f3n General de Tributos (DGT) el 21 de octubre de 2015.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Esta consulta trata sobre la localizaci\u00f3n y la generaci\u00f3n del derecho a deducir de unos servicios de asesoramiento y consultor\u00eda prestados por una entidad establecida en Territorio de aplicaci\u00f3n del IVA espa\u00f1ol (en adelante TAI) a una sociedad establecida en Estados Unidos, consistentes en la localizaci\u00f3n de distribuidores en otros mercados. Dichos servicios permiten la expansi\u00f3n de la empresa americana en otros pa\u00edses excluido Espa\u00f1a.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">En cuanto a la localizaci\u00f3n del servicio, conviene mencionar que la <span style=\"text-decoration: underline;\">regla general<\/span> de localizaci\u00f3n de servicios entre compa\u00f1\u00edas <span style=\"text-decoration: underline;\">(B2B),<\/span> contenida en el art\u00edculo 69.Uno de la Ley 37\/1992 del IVA (en adelante LIVA), establece que, sin perjuicio de lo dispuesto en las reglas especiales (art\u00edculos 69.Dos, 70 y 72 de la LIVA), <span style=\"text-decoration: underline;\">las prestaciones de servicios entre compa\u00f1\u00edas se entender\u00e1n realizadas en sede del destinatario.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">No obstante lo anterior, la <span style=\"text-decoration: underline;\">regla especial<\/span> contenida en el art\u00edculo 70.Dos de la LIVA, atrae la tributaci\u00f3n de determinados servicios (entre los que se encuentran los de asesoramiento y consultor\u00eda) al TAI cuando, seg\u00fan la regla de localizaci\u00f3n general el servicio se entendiese localizado fuera de la Comunidad pero su utilizaci\u00f3n o explotaci\u00f3n efectivas se realicen en el TAI.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">En este punto, la determinaci\u00f3n de si la <span style=\"text-decoration: underline;\">\u201cutilizaci\u00f3n o explotaci\u00f3n efectivas<\/span>\u201d tiene lugar en el TAI ha generado no pocas controversias. Aunque su valoraci\u00f3n se har\u00e1 de forma individualizada para cada servicio, cuando la norma habla de utilizaci\u00f3n y explotaci\u00f3n, lo hace desde una perspectiva econ\u00f3mica.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">En el presente caso, para apreciar la aplicabilidad del criterio de uso efectivo de los servicios objeto de consulta en el TAI, habr\u00e1 de actuarse en dos fases:<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">1)\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 Han de <span style=\"text-decoration: underline;\">localizarse las operaciones a las que sirva<\/span> o en relaci\u00f3n con las cuales se produzca <span style=\"text-decoration: underline;\">la utilizaci\u00f3n o explotaci\u00f3n efectiva del servicio de que se trate<\/span>. \u00danicamente si esta localizaci\u00f3n conduce a considerar dichas operaciones realizadas en el TAI cabr\u00e1 la aplicaci\u00f3n de lo dispuesto en el art\u00edculo 70.Dos de la LIVA (regla de uso y disfrute).<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">\u00a02)\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 Ha de determinarse la <span style=\"text-decoration: underline;\">relaci\u00f3n de tales operaciones con la prestaci\u00f3n de servicios que se trata de localizar<\/span>, al efecto de apreciar si efectivamente se produce la utilizaci\u00f3n o explotaci\u00f3n efectivas de la misma en la realizaci\u00f3n de las operaciones a que se refiere el punto anterior o no es as\u00ed. Esta relaci\u00f3n puede ser directa o indirecta.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"text-decoration: underline;\">Dado que la empresa americana no realiza ninguna actividad en el TAI ni tiene previsto realizarla en el futuro cabe concluir que no se cumple el requisito de la utilizaci\u00f3n efectiva en el TAI, por lo que no resulta de aplicaci\u00f3n el art\u00edculo 70.Dos de la LIVA, sino la regla general. Por lo que el servicio no se entiende prestado en el TAI.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">En relaci\u00f3n con el <span style=\"text-decoration: underline;\">derecho a deducir<\/span> el IVA, seg\u00fan lo dispuesto en el art\u00edculo 94.Uno.2\u00ba de la LIVA, <span style=\"text-decoration: underline;\">tambi\u00e9n generar\u00e1n el derecho a deducir las operaciones realizadas fuera del TAI que originar\u00edan el derecho a la deducci\u00f3n si se hubieran efectuado en el interior del TAI.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Por lo tanto, los servicios objeto de consulta, que no se localizan en el TAI, generar\u00e1n el derecho a la deducci\u00f3n para la consultante. Todo ello sin perjuicio de la necesidad de que se cumplan el resto de requisitos generales para poder deducir el IVA.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Haga clic\u00a0<a href=\"https:\/\/diligens.es\/en\/iva\/\">aqu\u00ed<\/a>\u00a0si quiere m\u00e1s informaci\u00f3n sobre nuestros servicios de IVA o puede contactar en\u00a0<a href=\"\/en\/info@diligens.es\/\">info@diligens.es<\/a><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><a href=\"https:\/\/diligens.inconectawebs.com\/wp-content\/uploads\/2015\/12\/CV-21-10-2015.pdf\">CV 21 10 2015<\/a><\/p>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Consulta vinculante V3234-15, emitida por la Direcci\u00f3n General de Tributos (DGT) el 21 de octubre de 2015. 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