{"id":1544,"date":"2016-02-04T16:53:09","date_gmt":"2016-02-04T15:53:09","guid":{"rendered":"https:\/\/diligens.es\/?p=992"},"modified":"2016-02-04T16:53:09","modified_gmt":"2016-02-04T15:53:09","slug":"deduccion-del-iva-por-una-entidad-holding-que-presta-servicios-de-gestion-asesoramiento-y-financieros-a-sus-filiales","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/diligens.es\/en\/deduccion-del-iva-por-una-entidad-holding-que-presta-servicios-de-gestion-asesoramiento-y-financieros-a-sus-filiales\/","title":{"rendered":"Deducci\u00f3n del IVA por una entidad holding que presta servicios de gesti\u00f3n, asesoramiento y financieros a sus filiales"},"content":{"rendered":"

La Direcci\u00f3n General de Tributos (DGT) establece, a trav\u00e9s de la consulta vinculante de 30 de diciembre, las pautas para la deducibilidad del IVA soportado por una entidad holding que presta servicios a sus filiales.<\/p>\n

Se trata de un tema controvertido desde hace tiempo, resuelto en muchas ocasiones por el Tribunal de Justicia de la Uni\u00f3n Europa (TJUE), pero que puede dar lugar a diferentes situaciones de deducibilidad en el IVA. De esta forma, el primer aspecto que debe valorarse en este caso es si estamos hablando de lo que se conoce como una \u201cholding pura\u201d o mera tenedora de participaciones, o de una \u201cholding mixta\u201d la cual interviene en la gesti\u00f3n de esas participaciones.<\/p>\n

En este sentido, el concepto que la Ley del IVA, en l\u00ednea con la Directiva Europea, establece para actividad empresarial es aquel que implica la \u201cordenaci\u00f3n por cuenta propia de factores de producci\u00f3n materiales y humanos o de uno de ellos, con la finalidad de intervenir en la producci\u00f3n o distribuci\u00f3n de bienes o servicios\u201d<\/i>. La jurisprudencia del TJUE aclara este concepto a trav\u00e9s de m\u00faltiples sentencias (Polysar Investments, Harnas & Helm, Cibo Participations) en el caso de sociedades holding, donde establece que la mera disposici\u00f3n de participaciones no debe considerarse como una actividad econ\u00f3mica ya que no constituye la explotaci\u00f3n de un bien con el fin de obtener ingresos continuados en el tiempo, lo cual es distinto cuando esta participaci\u00f3n conlleva la intervenci\u00f3n directa o indirecta en la gesti\u00f3n de las sociedades sobre las que se tiene la participaci\u00f3n. B\u00e1sicamente esto es as\u00ed porque la gesti\u00f3n de las sociedades normalmente conlleva la prestaci\u00f3n de servicios administrativos, financieros, comerciales y t\u00e9cnicos a sus filiales, sujetos al impuesto. Para ello, el Tribunal considera que existe una intervenci\u00f3n directa o indirecta de acuerdo a una serie de criterios:<\/p>\n

    \n
  1. Prestaci\u00f3n de una serie de servicios, no siendo suficiente con que sea el accionista quien decida quienes son los administradores o directivos.<\/li>\n
  2. No cabe considerar los dividendos como la contraprestaci\u00f3n de estos servicios.<\/li>\n
  3. Se deber\u00e1 atender a la verdadera naturaleza de los servicios.<\/li>\n
  4. En esta prestaci\u00f3n debe utilizarse el patrimonio empresarial o profesional.<\/li>\n<\/ol>\n

    En resumen, una entidad holding ser\u00e1 considerada como empresario o profesional en el momento en que realice unas prestaciones de servicios para sus filiales de naturaleza econ\u00f3mica.<\/p>\n

    Cuesti\u00f3n aparte merece el asunto de la deducci\u00f3n del IVA por parte de esta entidad. As\u00ed, nuevamente en funci\u00f3n del criterio mantenido por el TJUE, el derecho a deducir el IVA presupone que los gastos en que se haya incurrido para su adquisici\u00f3n u obtenci\u00f3n deben haber formado parte de los elementos constitutivos del precio de las operaciones por las que se repercute el IVA que den derecho a la deducci\u00f3n. Los costes de estos servicios forman parte de los gastos generales del sujeto pasivo y por lo tanto son parte integrante del precio de los productos de una empresa.<\/p>\n

    En este caso, la empresa consultante repercute a sus filiales todos los costes que incurre en su gesti\u00f3n, conforme a un acuerdo de valoraci\u00f3n de los mismos acordado con la Administraci\u00f3n Tributaria, lo que supone que su actividad est\u00e1 sujeta al IVA y, por lo tanto, podr\u00e1 deducir el IVA soportado.<\/p>\n

    Por \u00faltimo, en relaci\u00f3n con la actividad financiera que tambi\u00e9n lleva a cabo en relaci\u00f3n con sus filiales, se plantea si la misma debe incluirse o no en la prorrata de su actividad. Hay que recordar que si bien las operaciones financieras exentas limitan el derecho a la deducci\u00f3n, aquellas que no constituyan actividad empresarial habitual del sujeto pasivo deben quedar excluidas del c\u00e1lculo de la prorrata.<\/p>\n

    En este aspecto, basando su criterio en la jurisprudencia del TJUE, la DGT recurre al concepto de accesoriedad o no de estas operaciones financieras para determinar su tratamiento a efectos de la prorrata. Si bien establece que para la calificaci\u00f3n de las operaciones como accesorias habr\u00e1 que atender a las circunstancias de cada caso, las mismas deben cumplir dos requisitos acumulativos:<\/p>\n

    a)\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 Existencia de cierta relaci\u00f3n con la actividad principal.<\/p>\n

    b)\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 Que estas operaciones no sean m\u00e1s importantes que la actividad principal.<\/p>\n

    En el presente caso la DGT concluye que se trata de operaciones accesorias ya que la labor de gesti\u00f3n de las filiales, que es su actividad principal, se realiza tambi\u00e9n a trav\u00e9s de la concesi\u00f3n de pr\u00e9stamos y avales para la actividad.<\/p>\n

    Se acompa\u00f1a una copia de la consulta vinculante n\u00famero V4169\/15.<\/p>\n

    Haga clic\u00a0aqu\u00ed<\/a>\u00a0si quiere m\u00e1s informaci\u00f3n sobre nuestros servicios de IVA o puede contactar en\u00a0info@diligens.es<\/a><\/p>\n

    CV holding<\/a><\/p>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

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