{"id":1555,"date":"2016-04-05T17:21:26","date_gmt":"2016-04-05T16:21:26","guid":{"rendered":"https:\/\/diligens.es\/?p=1038"},"modified":"2016-04-05T17:21:26","modified_gmt":"2016-04-05T16:21:26","slug":"procedimiento-para-la-rectificacion-de-la-repercusion-del-iva-devolucion-de-ingresos-indebidos-o-regularizacion-en-autoliquidacion-sentencia-del-teac-de-17-de-marzo-de-2016","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/diligens.es\/en\/procedimiento-para-la-rectificacion-de-la-repercusion-del-iva-devolucion-de-ingresos-indebidos-o-regularizacion-en-autoliquidacion-sentencia-del-teac-de-17-de-marzo-de-2016\/","title":{"rendered":"Procedimiento para la rectificaci\u00f3n de la repercusi\u00f3n del IVA. \u00bfDevoluci\u00f3n de ingresos indebidos o regularizaci\u00f3n en autoliquidaci\u00f3n? Sentencia del TEAC de 17 de marzo de 2016"},"content":{"rendered":"<p style=\"text-align: justify;\">La Ley del IVA establece en su art\u00edculo 89 el procedimiento que deber\u00e1 seguir el contribuyente para la rectificaci\u00f3n de las cuotas del IVA repercutidas cuando se produzcan las causas que dan origen a la modificaci\u00f3n de la base imponible reguladas en el art\u00edculo 80 de la Ley. En particular, cuando la rectificaci\u00f3n supone una minoraci\u00f3n de las cuotas inicialmente repercutidas, la Ley fija dos opciones para el contribuyente: bien iniciar un procedimiento de devoluci\u00f3n de ingresos indebidos o bien regularizar la situaci\u00f3n tributaria en la declaraci\u00f3n-liquidaci\u00f3n correspondiente al per\u00edodo en que debe efectuarse la rectificaci\u00f3n o en las posteriores hasta el plazo de un a\u00f1o desde el momento en que debi\u00f3 efectuarse la rectificaci\u00f3n.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">No obstante, no siempre puede optar el contribuyente por una de las dos opciones ya que, como bien se\u00f1ala el TEAC en su sentencia de 17 de marzo, la primera de ellas, es decir, la solicitud de ingresos indebidos, \u00fanicamente puede aplicarse cuando las cuotas se hayan repercutido \u201cindebidamente\u201d, lo que en ocasiones no ser\u00e1 f\u00e1cil de interpretar.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">A trav\u00e9s de la presente resoluci\u00f3n, el TEAC valora el caso en el que por una resoluci\u00f3n firme del Tribunal Supremo de fecha 2011, una operaci\u00f3n de compraventa que se llev\u00f3 a cabo en 2001 y por la cual se repercuti\u00f3 una cuota del IVA, se declar\u00f3 resuelta con efectos desde 2004, raz\u00f3n por la cual el contribuyente, siguiendo instrucciones del Juzgado, solicit\u00f3 la devoluci\u00f3n del IVA repercutido para consignarlo en el Juzgado una vez devuelto por la Agencia Tributaria.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Pero para sorpresa del contribuyente, la Administraci\u00f3n Tributaria se limit\u00f3 a responder que el procedimiento de solicitud de devoluci\u00f3n de ingresos indebidos prescribi\u00f3 en 2006, sin conceder, por tanto, a la devoluci\u00f3n. Ante el recurso de reposici\u00f3n planteado por el contribuyente, la Administraci\u00f3n Tributaria se limit\u00f3 a exponer los mismos argumentos, siendo posteriormente el TEAR quien, en virtud de lo dispuesto en el art\u00edculo 89 antes expuesto, fijaba el procedimiento correcto que debi\u00f3 seguir el contribuyente para la devoluci\u00f3n (regularizaci\u00f3n mediante la declaraci\u00f3n-liquidaci\u00f3n del per\u00edodo en que se produce la rectificaci\u00f3n) pero haciendo menci\u00f3n expresa a que \u00e9ste no hab\u00eda emitido una factura rectificativa para la modificaci\u00f3n de la base imponible y la rectificaci\u00f3n de las cuotas repercutidas, limitando por tanto su derecho a la devoluci\u00f3n.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Sin embargo, ante el recurso de alzada presentado ante el TEAC, el Tribunal recrimina a la Agencia Tributaria no haber aplicado en su resoluci\u00f3n ante la solicitud de devoluci\u00f3n presentada por el contribuyente la diligencia debida para tramitar la misma conforme al procedimiento correcto, ya que \u00e9ste no inici\u00f3 expresamente un procedimiento de devoluci\u00f3n de ingresos indebidos, sino que se limit\u00f3 a solicitar la devoluci\u00f3n del IVA ante las indicaciones del Juzgado.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">De esta forma, el TEAC analiza en primer lugar qu\u00e9 procedimiento debe seguirse para la correcta rectificaci\u00f3n de las cuotas del IVA repercutidas en el caso de que la misma suponga una minoraci\u00f3n de las inicialmente repercutidas, conforme a la regla establecida en el art\u00edculo 89 de la Ley del IVA. Como se ha comentado anteriormente, el Tribunal reafirma el criterio por el cual el sujeto pasivo puede optar por iniciar un procedimiento de devoluci\u00f3n de ingresos indebidos o regularizar mediante la declaraci\u00f3n-liquidaci\u00f3n del per\u00edodo en que se produzca la rectificaci\u00f3n, pero \u00fanicamente cuando se produzca realmente un ingreso \u201cindebido\u201d, ya que de lo contrario solo podr\u00e1 seguir el procedimiento de regularizaci\u00f3n mediante autoliquidaci\u00f3n. En este sentido, si se trata de cuotas indebidamente repercutidas, bien porque no se debieron repercutir o bien porque debi\u00f3 hacerse por un importe inferior, estaremos ante un ingreso \u201cindebido\u201d, mientras que si la repercusi\u00f3n fue debida porque la operaci\u00f3n se realiz\u00f3 y se aplicaron correctamente las normas del impuesto, una posterior modificaci\u00f3n de la base imponible del IVA porque la operaci\u00f3n quede sin efecto por una resoluci\u00f3n judicial no altera la naturaleza de ingreso debido en el momento del devengo, debiendo seguir en todo caso el procedimiento de regularizaci\u00f3n.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Ahora bien, el Tribunal tambi\u00e9n menciona que, para aplicar correctamente la regularizaci\u00f3n mediante autoliquidaci\u00f3n, deben seguirse los requisitos establecidos en la norma, esto es: modificar la base imponible y la repercusi\u00f3n del IVA mediante la expedici\u00f3n de una factura rectificativa y rectificar la inclusi\u00f3n de esa repercusi\u00f3n en las autoliquidaciones del sujeto pasivo, requisitos estos no realizados por el contribuyente en este caso.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">No obstante, sin perjuicio de ello, el TEAC manifiesta abiertamente su disconformidad con la actuaci\u00f3n de la Administraci\u00f3n Tributaria la cual, ante la solicitud de devoluci\u00f3n presentada por el contribuyente, \u00fanicamente resuelve con una motivaci\u00f3n vaga sobre la prescripci\u00f3n del procedimiento. A juicio del Tribunal: <i>\u201cla Administraci\u00f3n debi\u00f3 calificar las pretensiones de la entidad y darles respuesta, una respuesta ajustada a su caso particular, respuesta que desde luego no era la prescripci\u00f3n, sino haberle indicado que para llevar a cabo la rectificaci\u00f3n que pretend\u00eda para obtener la devoluci\u00f3n ten\u00eda que haber expedido factura rectificativa, y por este motivo podr\u00eda haber denegado la rectificaci\u00f3n. Pero no lo hizo, y tampoco en v\u00eda de recurso de reposici\u00f3n, y nos encontramos con que desde la solicitud hasta la fecha en que se dicte la presente resoluci\u00f3n, habr\u00e1n transcurrido casi cinco a\u00f1os, y la entidad ya no podr\u00eda expedir la factura rectificativa\u201d<\/i>.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Por lo tanto, ante la actuaci\u00f3n incorrecta de la Administraci\u00f3n Tributaria no puede imputarse al obligado tributario los efectos desfavorables que pretende la Administraci\u00f3n con la imposibilidad de emitir la factura rectificativa, por lo que el Tribunal, una vez reconocido el procedimiento correcto, autoriza a la entidad a expedir la factura rectificativa para modificar la base imponible y la cuota del IVA, sin que pueda entenderse emitida fuera de plazo, debiendo proceder posteriormente con el procedimiento previsto en el art\u00edculo 89.Cinco y regularizar la situaci\u00f3n para la devoluci\u00f3n del IVA mediante la inclusi\u00f3n de la rectificaci\u00f3n en la autoliquidaci\u00f3n del IVA.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Se adjunta una copia de la sentencia del TEAC con n\u00famero de recurso 3868\/2013.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Haga clic\u00a0<a href=\"https:\/\/diligens.es\/en\/iva\/\">aqu\u00ed<\/a>\u00a0si quiere m\u00e1s informaci\u00f3n sobre nuestros servicios de IVA o puede contactar en\u00a0<a href=\"\/en\/info@diligens.es\/\">info@diligens.es<\/a><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><a href=\"https:\/\/diligens.inconectawebs.com\/wp-content\/uploads\/2016\/04\/TEAC-rectificacion-IVA.pdf\">TEAC rectificacion IVA<\/a><\/p>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>La Ley del IVA establece en su art\u00edculo 89 el procedimiento que deber\u00e1 seguir el contribuyente para la rectificaci\u00f3n de las cuotas del IVA repercutidas cuando se produzcan las causas que dan origen a la modificaci\u00f3n de la base imponible reguladas en el art\u00edculo 80 de la Ley. 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