{"id":1580,"date":"2016-09-20T13:43:54","date_gmt":"2016-09-20T12:43:54","guid":{"rendered":"https:\/\/diligens.es\/?p=1147"},"modified":"2016-09-20T13:43:54","modified_gmt":"2016-09-20T12:43:54","slug":"exclusion-del-derecho-a-deducir-el-iva-por-incumplimiento-de-requisitos-formales-y-actividad-fraudulenta-sentencia-del-tjue-de-28-de-julio-de-2016","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/diligens.es\/en\/exclusion-del-derecho-a-deducir-el-iva-por-incumplimiento-de-requisitos-formales-y-actividad-fraudulenta-sentencia-del-tjue-de-28-de-julio-de-2016\/","title":{"rendered":"Exclusi\u00f3n del derecho a deducir el IVA por incumplimiento de requisitos formales y actividad fraudulenta. Sentencia del TJUE de 28 de julio de 2016"},"content":{"rendered":"<p style=\"text-align: justify;\">Son habituales los asuntos del Tribunal de Justicia de la UE (TJUE) que versan sobre el derecho a deducir en el IVA cuando se cumplen los requisitos materiales pero existe alg\u00fan defecto en la forma. En principio, la jurisprudencia del Tribunal se posiciona en favor de no limitar el derecho a la deducci\u00f3n, cuyo ejercicio es fundamental como pilar b\u00e1sico para el correcto funcionamiento del IVA, por el mero incumplimiento de requisitos formales siempre y cuando los requisitos materiales se cumplan por el sujeto pasivo.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">No obstante, esto no siempre es as\u00ed ni tampoco obedece a una norma fija, ante la cual no tendr\u00eda sentido establecer unos requisitos formales, ya que estos requisitos sirven como medida de control para el ejercicio a la deducci\u00f3n y el buen funcionamiento del sistema del IVA. Adem\u00e1s, el Tribunal deja en manos del \u00f3rgano nacional decidir si existe una invocaci\u00f3n fraudulenta del derecho a la deducci\u00f3n por el incumplimiento de los requisitos formales en cuyo caso es leg\u00edtimo denegar el ejercicio del mismo.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Este es el caso de la sentencia del TJUE (asunto Giuseppe Astone), donde el incumplimiento masivo de los requisitos formales para la deducci\u00f3n son una prueba evidente del \u00e1nimo fraudulento del sujeto pasivo, lo que llevar\u00eda a denegar el mismo. En este caso, en el transcurso de una inspecci\u00f3n tributaria se detect\u00f3 que el sujeto pasivo no hab\u00eda presentado las declaraciones del IVA correspondiente a varios ejercicios ni ten\u00eda el correspondiente registro de facturas expedidas, por lo que el \u00f3rgano tributario liquid\u00f3 la deuda por IVA correspondiente.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">No obstante, en el transcurso de su defensa, el sujeto pasivo aport\u00f3 una serie de facturas recibidas que hab\u00eda pagado a sus proveedores pero que tampoco hab\u00edan sido registradas, por lo que el mismo reclam\u00f3 la deducci\u00f3n de las cuotas del IVA soportado frente a la liquidaci\u00f3n emitida por la Administraci\u00f3n Tributaria. No obstante, esta deducci\u00f3n fue denegada por incumplimiento de requisitos formales, como es la ausencia de registro de dichas facturas y por no haber ejercido el derecho a la deducci\u00f3n en la declaraci\u00f3n anual o en los dos ejercicios siguientes, tal y como establece la norma nacional. Por lo tanto, adem\u00e1s del incumplimiento formal, el derecho a la deducci\u00f3n hab\u00eda caducado (2 a\u00f1os).<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Ante esta situaci\u00f3n el \u00f3rgano nacional plantea dos cuestiones prejudiciales al TJUE. La primera de ellas es sobre la existencia de un plazo de caducidad para el ejercicio del derecho a la deducci\u00f3n y si la norma europea se opone al mismo. La segunda cuesti\u00f3n planteada se refiere a la posibilidad de denegar el derecho a la deducci\u00f3n cuando se ha acreditado el incumplimiento de varios requisitos formales a pesar de que se cumple con los requisitos materiales.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Respecto a la primera cuesti\u00f3n, el TJUE menciona que los art\u00edculos 180 y 182 de la Directiva del IVA autorizan el ejercicio a la deducci\u00f3n por el sujeto pasivo en ejercicios posteriores aunque el mismo no se haya ejercitado en el per\u00edodo en que naci\u00f3, pero no obstante, este plazo adicional no puede ser sin limitaci\u00f3n temporal. Por lo tanto, la existencia de un plazo de caducidad para la deducci\u00f3n no es incompatible con la Directiva europea siempre y cuando dicho plazo sea coherente y compatible para derechos an\u00e1logos en el conjunto de la norma fiscal nacional, de acuerdo a los principios de equivalencia y efectividad.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Por otra parte, respecto al cumplimiento de los requisitos formales y el ejercicio del derecho a la deducci\u00f3n, si bien es cierto que el criterio del TJUE va encaminado a no limitar este derecho por el mero incumplimiento de los requisitos formales, hay que tener en cuenta que dicho incumplimiento masivo (ausencia de declaraci\u00f3n, registro de facturas, no contabilidad, etc) puede ser motivo de una actividad fraudulenta por parte del sujeto pasivo (situaci\u00f3n est\u00e1 que deber\u00e1 juzgar el \u00f3rgano nacional), ante lo cual es leg\u00edtimo denegar el ejercicio del derecho a la deducci\u00f3n cuando el mismo se invoca de manera fraudulenta.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Se acompa\u00f1a una copia de la sentencia con n\u00famero de asunto C-332\/15.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Haga clic\u00a0<a href=\"https:\/\/diligens.es\/en\/iva\/\">aqu\u00ed<\/a>\u00a0si quiere m\u00e1s informaci\u00f3n sobre nuestros servicios de IVA o puede contactar en\u00a0<a href=\"\/en\/info@diligens.es\/\">info@diligens.es<\/a><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><a href=\"https:\/\/diligens.inconectawebs.com\/wp-content\/uploads\/2016\/09\/TJUE-Caducidad-derecho-a-deducir.pdf\">TJUE Caducidad derecho a deducir<\/a><\/p>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Son habituales los asuntos del Tribunal de Justicia de la UE (TJUE) que versan sobre el derecho a deducir en el IVA cuando se cumplen los requisitos materiales pero existe alg\u00fan defecto en la forma. 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