{"id":1581,"date":"2016-09-22T16:15:08","date_gmt":"2016-09-22T15:15:08","guid":{"rendered":"https:\/\/diligens.es\/?p=1152"},"modified":"2016-09-22T16:15:08","modified_gmt":"2016-09-22T15:15:08","slug":"tratamiento-en-iva-de-los-programas-comerciales-de-fidelizacion","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/diligens.es\/en\/tratamiento-en-iva-de-los-programas-comerciales-de-fidelizacion\/","title":{"rendered":"Tratamiento en IVA de los programas comerciales de fidelizaci\u00f3n"},"content":{"rendered":"<p style=\"text-align: justify;\">Consulta vinculante V0028-16, emitida por la Subdirecci\u00f3n General de Impuestos sobre el Consumo el 24 de junio de 2016.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">En el marco de un programa de fidelizaci\u00f3n, una empresa dedicada al marketing, presta servicios de promoci\u00f3n a empresas patrocinadoras consistentes en entregar gratuitamente a los clientes de las entidades patrocinadoras una tarjeta acreditativa del programa de fidelizaci\u00f3n. Cuando el consumidor afiliado al programa realiza compras en las empresas patrocinadoras, recibe puntos que se cargan en dicha tarjeta. Los consumidores, a cambio de estos puntos, reciben de la consultante \u201crecompensas\u201d.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Las recompensas pueden consistir en bienes adquiridos por la consultante a diversos proveedores, o servicios de viajes (estancias en hoteles o billetes de avi\u00f3n) adquiridos por la consultante a una agencia de viajes que act\u00faa en nombre propio aplicando el r\u00e9gimen especial de las agencias de viajes.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">La consultante quiere conocer el tratamiento fiscal de las siguientes cuestiones:<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><b>1.\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 <\/b>Si la entrega de las recompensas a los afiliados al programa de fidelizaci\u00f3n es una operaci\u00f3n sujeta al IVA y, en su caso, si le es posible deducirse las cuotas del IVA satisfechas en la adquisici\u00f3n de las recompensas.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><b>2.\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 <\/b>En los casos en que las recompensas consisten en servicios de viaje, en los que resulta aplicable el r\u00e9gimen especial de agencias de viajes, determinaci\u00f3n de la base imponible y, de optar por la aplicaci\u00f3n del r\u00e9gimen general del IVA, procedencia de la repercusi\u00f3n del Impuesto y r\u00e9gimen de deducibilidad de las cuotas del IVA soportadas.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Respecto a la <b><span style=\"text-decoration: underline;\">primera pregunta<\/span><\/b>, este \u00d3rgano, bas\u00e1ndose en consultas previas resueltas por el mismo, as\u00ed como \u00a0en jurisprudencia del TJUE, entiende que la entrega de recompensas constituye una entrega de bienes sujetas al IVA, con independencia del sujeto que satisface la contraprestaci\u00f3n de estas operaciones, que en estos casos no es el cliente o consumidor final sino las empresas patrocinadoras.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">La base imponible de estas entregas de bienes o servicios consiste en el coste de adquisici\u00f3n de los mismos por la entidad gestora.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Respecto a la deducibilidad, la consultante tendr\u00e1 derecho a la deducci\u00f3n de las cuotas soportadas por la adquisici\u00f3n de las recompensas en los t\u00e9rminos previstos en el T\u00edtulo VIII de la Ley del IVA.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">En relaci\u00f3n con la <b><span style=\"text-decoration: underline;\">segunda pregunta<\/span><\/b>, en base a lo dispuesto en el art\u00edculo 141 de la Ley del IVA, cuando las recompensas consistan en la prestaci\u00f3n de servicios de viaje (billetes de avi\u00f3n y\/o alojamiento), en principio ser\u00e1 de aplicaci\u00f3n el r\u00e9gimen especial de agencias de viajes ya que se tratar\u00eda de un \u00fanico servicio principal de alojamiento o transporte, o de un servicio de transporte y\/o alojamiento prestado conjuntamente con otros servicios accesorios de estos.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Siendo la base imponible de este servicio de viajes la diferencia entre la cantidad total facturada por la consultante y el importe de las adquisiciones de servicios realizadas por la consultante para la realizaci\u00f3n del viaje.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Como menciona el art\u00edculo 147 de la Ley del IVA y detalla el art\u00edculo 52 del Reglamento de este Impuesto, los sujetos pasivos podr\u00e1n optar por no aplicar este r\u00e9gimen especial de agencias de viajes y aplicar el r\u00e9gimen general del IVA, operaci\u00f3n por operaci\u00f3n, respecto de los servicios prestados a destinatarios que sean empresarios o profesionales con derecho a la deducci\u00f3n del IVA.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Aunque al amparo del r\u00e9gimen especial de agencias de viajes, estas agencias no podr\u00e1n deducir el IVA soportado en las adquisiciones que efectuadas para la realizaci\u00f3n del viaje, redunden en beneficio del viajero. No obstante, cuando se opte por la aplicaci\u00f3n del r\u00e9gimen general del IVA, en el momento en que se produzca el devengo de las prestaciones de servicios independientes comprensivas de un servicio de viajes, se produce el nacimiento del derecho a la deducci\u00f3n de cuotas satisfechas en la adquisici\u00f3n de servicios a otros empresarios que se hayan utilizado para la prestaci\u00f3n de los referidos servicios de viajes.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Haga clic\u00a0<a href=\"https:\/\/diligens.es\/en\/iva\/\">aqu\u00ed<\/a>\u00a0si quiere m\u00e1s informaci\u00f3n sobre nuestros servicios de IVA o puede contactar en\u00a0<a href=\"\/en\/info@diligens.es\/\">info@diligens.es<\/a><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><a href=\"https:\/\/diligens.inconectawebs.com\/wp-content\/uploads\/2016\/09\/cv-24-06-16.pdf\">cv 24 06 16<\/a><\/p>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Consulta vinculante V0028-16, emitida por la Subdirecci\u00f3n General de Impuestos sobre el Consumo el 24 de junio de 2016. 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