{"id":1640,"date":"2017-11-20T16:50:00","date_gmt":"2017-11-20T15:50:00","guid":{"rendered":"https:\/\/diligens.es\/?p=1423"},"modified":"2017-11-20T16:50:00","modified_gmt":"2017-11-20T15:50:00","slug":"impuesto-sobre-la-electricidad-suministro-realizado-por-un-deposito-fiscal-a-una-fabrica-de-energia-electrica","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/diligens.es\/en\/impuesto-sobre-la-electricidad-suministro-realizado-por-un-deposito-fiscal-a-una-fabrica-de-energia-electrica\/","title":{"rendered":"Impuesto sobre la electricidad. Suministro realizado por un dep\u00f3sito fiscal a una f\u00e1brica de energ\u00eda el\u00e9ctrica"},"content":{"rendered":"

Resoluci\u00f3n del TEAC de 23 de octubre de 2017, en la que se trata de dilucidar el momento del devengo del Impuesto sobre la Electricidad cuando se suministra electricidad desde un dep\u00f3sito fiscal (Z, S.A.) a una f\u00e1brica de energ\u00eda el\u00e9ctrica (X, S.A.) en el marco de un contrato de suministro a t\u00edtulo oneroso.<\/p>\n

La Autoridad de Aduanas e Impuestos Especiales en un procedimiento de inspecci\u00f3n en relaci\u00f3n con el Impuesto sobre la Electricidad impuso a la sociedad mercantil X, SA la liquidaci\u00f3n correspondiente a la cuota del referido Impuesto as\u00ed como los intereses de demora, por no haber ingresado la cuota correspondiente del impuesto.<\/p>\n

X, S.A., interpuso Reclamaci\u00f3n Econ\u00f3mico-Administrativa contra esta liquidaci\u00f3n al estimar que no puede ser el sujeto pasivo del impuesto, pues los suministros de electricidad realizados por Z SA no lo fueron en r\u00e9gimen suspensivo, habiendo sido dicha entidad la obligada al pago del impuesto y a la repercusi\u00f3n de la cuota en las facturas.<\/p>\n

En este punto, el TEAR<\/u><\/strong> entendi\u00f3 que al ser la entidad X titular de una f\u00e1brica de electricidad lo que la constituye en sujeto pasivo del Impuesto sobre la Electricidad, en principio, la energ\u00eda el\u00e9ctrica recibida lo fuera en r\u00e9gimen suspensivo, ya que as\u00ed lo establece de forma imperativa el art\u00edculo 7 de la Ley 38\/1992.<\/p>\n

No obstante, la misma norma prev\u00e9 en su art\u00edculo 64 bis.5 letra a) que \u201cNo obstante lo dispuesto en el art\u00edculo 7 de esta Ley\u201d, el devengo del impuesto se produce en el momento de \u201cfacturar\u201d cuando el suministro se produce en el marco de un contrato de suministro de energ\u00eda el\u00e9ctrica a t\u00edtulo oneroso. En este caso, esta norma de devengo prevalece sobre la aplicaci\u00f3n del r\u00e9gimen suspensivo.<\/p>\n

Por lo tanto, entiende el TEAR que hay que considerar que el impuesto se deveng\u00f3 con la facturaci\u00f3n de la energ\u00eda el\u00e9ctrica que Z le suministr\u00f3 a la entidad X, por lo que Z debi\u00f3 repercutir el impuesto a X. Sin embargo, al no haberlo hecho, la ley impide que el impuesto no repercutido en su momento pueda serlo posteriormente ya que el art\u00edculo 14.3 establece que \u201cno proceder\u00e1 la repercusi\u00f3n de las cuotas resultantes en los supuestos de liquidaci\u00f3n que sean consecuencia de actas de inspecci\u00f3n y en los de estimaci\u00f3n indirecta de bases\u201d.<\/p>\n

El art\u00edculo 64 bis.4 configura como sujetos pasivo en calidad de sustitutos a los que realicen los suministros de energ\u00eda el\u00e9ctrica a t\u00edtulo oneroso a los que se refieren la letra a) del apartado 5 del art\u00edculo 64bis.<\/p>\n

En conclusi\u00f3n, el Impuesto sobre la Electricidad en este caso era exigible a la entidad suministradora, Z, como sujeto pasivo en calidad de sustituto que desplaza al contribuyente en relaci\u00f3n con la obligaci\u00f3n de pago de la deuda tributaria.<\/p>\n

Por estas razones, el TEAR estim\u00f3 la reclamaci\u00f3n de X y anul\u00f3 el acuerdo de liquidaci\u00f3n\u00a0 impugnado.<\/p>\n

Contra dicha resoluci\u00f3n del TEAR se deduce el presente recurso extraordinario de alzada<\/u><\/strong> para la unificaci\u00f3n de criterio por parte de la Directora del Departamento de Aduanas e Impuestos Especiales de la AEAT, que entiende lo siguiente:<\/p>\n

Para poder considerar el devengo en base al art\u00edculo 64.bis.A).5 de la Ley 38\/1992 es requisito indispensable que tenga lugar \u201cla salida de la energ\u00eda el\u00e9ctrica de las instalaciones consideradas f\u00e1bricas o dep\u00f3sitos fiscales\u201d. Por tanto, para que el devengo se produzca se requiere siempre la salida del circuito del r\u00e9gimen suspensivo, cosa que no ocurri\u00f3 en el supuesto examinado al salir la electricidad de las instalaciones de Z con destino a una f\u00e1brica de la que era titular la sociedad X y en la que el r\u00e9gimen suspensivo continuaba.<\/u><\/p>\n

Por tanto<\/u>, situada la electricidad en r\u00e9gimen suspensivo en la f\u00e1brica de la sociedad X, el devengo del Impuesto sobre la Electricidad se produjo por \u201cautoconsumo<\/u>\u201d de la electricidad (art\u00edculos 4.3 y 7.1 Ley 38\/1992) en un fin que no daba lugar a la aplicaci\u00f3n de ninguna de las exenciones del art\u00edculo 64.5 de la ley.<\/p>\n

Y el sujeto pasivo de ese autoconsumo era la sociedad X<\/u>, como titular de la instalaci\u00f3n en la que el autoconsumo tuvo lugar.<\/p>\n

En conclusi\u00f3n, como no se produjo desde Z ninguna \u201csalida de electricidad en el marco de un suministro a t\u00edtulo oneroso\u201d debe concluirse que la regla del art\u00edculo 64.bis.A).5 no era aplicable a este caso y por eso el devengo del Impuesto sobre la Electricidad se rigi\u00f3, exclusivamente, por el art\u00edculo 7.1 de la Ley 38\/1992.<\/p>\n

El TEAC comparte la opini\u00f3n de la Directora respecto a que el suministro de energ\u00eda el\u00e9ctrica desde un dep\u00f3sito fiscal a una f\u00e1brica de electricidad mediante un contrato a t\u00edtulo oneroso no impide la aplicaci\u00f3n del r\u00e9gimen suspensivo.<\/u><\/p>\n

El devengo del Impuesto sobre la Electricidad en el supuesto en el que la electricidad se recibe por una entidad que tiene la condici\u00f3n de f\u00e1brica de electricidad debidamente inscrita, se producir\u00e1 bien en el momento en que tenga lugar el autoconsumo de la electricidad en un fin que no daba lugar a la aplicaci\u00f3n de ninguna de las exenciones del art\u00edculo 64.5 de la LIE; bien por la energ\u00eda no consumida en la f\u00e1brica y que sea vertida a la red el\u00e9ctrica nacional, produci\u00e9ndose entonces la ultimaci\u00f3n del r\u00e9gimen suspensivo, en el momento en el que resulte exigible la parte del precio correspondiente a la energ\u00eda el\u00e9ctrica suministrada en cada per\u00edodo de facturaci\u00f3n.<\/p>\n

No es \u00f3bice a las conclusiones anteriores el hecho de que el dep\u00f3sito fiscal suministre la electricidad a la entidad que tiene la condici\u00f3n de f\u00e1brica de electricidad debidamente inscrita, en el marco de un contrato a t\u00edtulo oneroso, pues obviamente el dep\u00f3sito fiscal suministra la electricidad a cambio de un precio o contraprestaci\u00f3n y no de forma gratuita, no siendo \u00e9sta la salida en el marco de un contrato de suministro a t\u00edtulo oneroso al que se refiere el art\u00edculo 64 de la LIE, pues este precepto se refiere a la salida de la energ\u00eda el\u00e9ctrica fuera del r\u00e9gimen suspensivo.<\/p>\n

For further information please contact us at info@diligens.es<\/a><\/p>\n

TEAC 23 10 17<\/a><\/p>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

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