{"id":1649,"date":"2018-02-27T19:02:22","date_gmt":"2018-02-27T18:02:22","guid":{"rendered":"https:\/\/diligens.es\/?p=1459"},"modified":"2018-02-27T19:02:22","modified_gmt":"2018-02-27T18:02:22","slug":"tratamiento-de-las-operaciones-vinculadas-realizadas-entre-socios-profesionales-y-sus-sociedades","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/diligens.es\/en\/tratamiento-de-las-operaciones-vinculadas-realizadas-entre-socios-profesionales-y-sus-sociedades\/","title":{"rendered":"Tratamiento de las operaciones vinculadas realizadas entre socios profesionales y sus sociedades"},"content":{"rendered":"

Esta noticia surge a ra\u00edz de dos sentencias dictadas durante el ejercicio 2017, en las que se pone de manifiesto la postura de los tribunales espa\u00f1oles en relaci\u00f3n con las operaciones vinculadas llevadas a cabo entre artistas y sus compa\u00f1\u00edas.<\/p>\n

En primer lugar, es necesario ubicar la norma que rige las operaciones vinculadas en relaci\u00f3n con los socios profesionales y sus sociedades. \u00c9sta es la Ley del Impuesto sobre sociedades (Ley 27\/2014, de 27 de noviembre), la cual dispone en su art\u00edculo 18.6. los requisitos necesarios para que el valor convenido entre un socio (persona f\u00edsica) y su sociedad vinculada sean considerados valor de mercado. \u00c9stos son los siguientes:<\/p>\n

    \n
  1. Que m\u00e1s del 75 por ciento de los ingresos de la entidad procedan del ejercicio de actividades profesionales y cuente con los medios materiales y humanos adecuados para el desarrollo de la actividad<\/strong>.<\/li>\n
  2. Que la cuant\u00eda de las retribuciones correspondientes a la totalidad de los socios-profesionales por la prestaci\u00f3n de servicios a la entidad no sea inferior al 75 por ciento del resultado previo a la deducci\u00f3n de las retribuciones correspondientes a la totalidad de los socios-profesionales por la prestaci\u00f3n de sus servicios.<\/li>\n
  3. Que la cuant\u00eda de las retribuciones correspondientes a cada uno de los socios-profesionales cumplan una serie de requisitos.<\/li>\n<\/ol>\n

    La condici\u00f3n descrita en la letra a) anterior es el objeto de esta noticia, dadas las \u00faltimas sentencias dictadas por los tribunales espa\u00f1oles. Es preciso destacar que para los ejercicios investigados se aplica el art\u00edculo 45.2 del RD 3\/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas, dado que son ejercicios anteriores a 2015, y, la antigua Ley de Sociedades no establec\u00eda la consideraci\u00f3n de valor de mercado en este tipo de operaciones.<\/p>\n

    Dicho art\u00edculo establece que en las operaciones vinculadas entre socio (persona f\u00edsica) y su sociedad \u201c\u2026se entender\u00e1 que la contraprestaci\u00f3n efectivamente satisfecha coincide con el valor normal de mercado en las operaciones\u2026.en las que m\u00e1s del 50 por ciento de los ingresos de las entidades procedan del ejercicio de actividades profesionales, siempre que la entidad cuente con medios personales y materiales para el desarrollo de sus actividade<\/u><\/em>s<\/u>\u201d.<\/p>\n

    Sin embargo, a pesar de que la nueva normativa de la LIS incluya una modificaci\u00f3n respecto del porcentaje de ingresos de la entidad, se mantiene el requisito consistente en que la entidad precise de medios materiales y humanos adecuados para el desarrollo de la actividad.<\/p>\n

    En este sentido, en la Sentencia 1293\/2017, de 18 de julio de 2017, el Tribunal Supremo resuelve el recurso planteado por una obligada tributaria que desempe\u00f1a actividades period\u00edsticas a trav\u00e9s de su sociedad y por las que percibe una remuneraci\u00f3n m\u00ednima, mientras que su sociedad factura a terceros (por las funciones realizadas por esta persona) una cantidad mucho mayor.<\/p>\n

    Dicho Tribunal considera que para que el valor convenido en una operaci\u00f3n vinculada coincida con el valor de mercado, se precisa en todo caso que la sociedad utilice medios personales y materiales para la obtenci\u00f3n de sus ingresos. En el recurso resuelto, los ingresos se obtienen de forma exclusiva por la intervenci\u00f3n de la recurrente en programas de televisi\u00f3n siendo \u00e9ste el n\u00facleo esencial de las prestaciones de servicios, sin que la sociedad aporte ning\u00fan otro medio adicional para llevar a cabo la obtenci\u00f3n de ingresos ni realice ninguna actividad que no est\u00e9 relacionada con la intervenci\u00f3n de la socia. Adem\u00e1s, la socia percibe remuneraciones m\u00ednimas por el trabajo que desempe\u00f1a en comparaci\u00f3n con la facturaci\u00f3n que se percibe por su actividad trav\u00e9s de la sociedad y que posteriormente se reparte en forma de dividendos, con lo que elude la aplicaci\u00f3n de los tipos marginales del Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas.<\/p>\n

    Cuando la actividad profesional la pueda realizar un obligado tributario sin necesidad alguna de valerse de una sociedad para ello, la tributaci\u00f3n de su remuneraci\u00f3n deber\u00e1 efectuarse exclusivamente a trav\u00e9s del Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas. El mismo criterio de aplicaci\u00f3n podemos encontrarlo en la Sentencia Tribunal Superior de Justicia de Madrid, de 14 de junio de 2017, en la que resuelve el recurso n\u00famero 1244\/2015, en el que tambi\u00e9n est\u00e1 implicado un socio (persona f\u00edsica) cuya actividad est\u00e1 circunscrita al terreno art\u00edstico.<\/p>\n

    Sin embargo, en el planteamiento del recurso la recurrente expone una Sentencia del Tribunal Superior de Justicia de Murcia de 26 de enero de 2015 en la que resuelve el recurso n\u00fam. 307\/2011, concluyendo que la carencia de medios materiales de una sociedad profesional no es en absoluto determinante de la tributaci\u00f3n de las retribuciones percibidas por sus socios profesionales, y como consecuencia, anula la regularizaci\u00f3n practicada por la Inspecci\u00f3n de Tributos. No obstante, el Tribunal Supremo considera que en cada sentencia los recurrentes desempe\u00f1an actividades totalmente diferentes y no se pueden comparar ambas situaciones.<\/p>\n

    Estas sentencias ponen de manifiesto el inter\u00e9s que suscitan a la Administraci\u00f3n Tributaria las operaciones vinculadas entre socio profesional y sus sociedades, principalmente en el terreno art\u00edstico.<\/p>\n

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