{"id":4520,"date":"2021-03-18T15:55:00","date_gmt":"2021-03-18T14:55:00","guid":{"rendered":"https:\/\/diligens.es\/?p=4520"},"modified":"2021-03-18T15:55:00","modified_gmt":"2021-03-18T14:55:00","slug":"nota-de-la-aeat-sobre-la-aplicacion-de-la-deduccion-para-evitar-la-doble-imposicion-internacional-juridica","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/diligens.es\/en\/nota-de-la-aeat-sobre-la-aplicacion-de-la-deduccion-para-evitar-la-doble-imposicion-internacional-juridica\/","title":{"rendered":"NOTA DE LA AEAT SOBRE LA APLICACI\u00d3N DE LA DEDUCCI\u00d3N PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICI\u00d3N INTERNACIONAL JUR\u00cdDICA"},"content":{"rendered":"<p>El pasado d\u00eda 4 de marzo de 2021, se public\u00f3 en la p\u00e1gina web de la Agencia Estatal de la Administraci\u00f3n Tributaria (en adelante AEAT) una nota de la Delegaci\u00f3n Central de grandes contribuyentes tratando diversas cuestiones relativas a la aplicaci\u00f3n de la deducci\u00f3n para evitar la doble imposici\u00f3n internacional.<\/p>\n<p>Como es sabido, el art\u00edculo 31 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (en adelante TRLIS) y de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (en adelante LIS), son la norma de derecho positivo encargada de regular la materia que va a ser tratada.<\/p>\n<p>A grandes rasgos, la norma establece que cuando en la base imponible del contribuyente se integren rentas positivas obtenidas y gravadas en el extranjero, que no hayan sido obtenidas a trav\u00e9s de un establecimiento permanente (en adelante EP), se deducir\u00e1 de la cuota \u00edntegra del contribuyente la menor de estas dos cantidades:<\/p>\n<ul>\n<li>El importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero por raz\u00f3n del gravamen de naturaleza id\u00e9ntica o an\u00e1loga al Impuesto sobre Sociedades.<\/li>\n<li>El importe de la cuota \u00edntegra que en Espa\u00f1a corresponder\u00eda pagar si las rentas se hubiesen obtenido en territorio espa\u00f1ol.<\/li>\n<\/ul>\n<p>Sin embargo, la nota resume determinados criterios interpretativos en relaci\u00f3n con la aplicaci\u00f3n correcta de la deducci\u00f3n por doble imposici\u00f3n y sus requisitos que est\u00e1n generando cierto conflicto en la pr\u00e1ctica. Los puntos tratados en la nota son los siguientes:<\/p>\n<p><strong>1. Necesidad de acreditaci\u00f3n del pago efectivo de la retenci\u00f3n en el otro Estado.<\/strong><\/p>\n<p>En este primer punto, la nota aclara que es el contribuyente quien debe justificar el pago efectivo en el Estado de la fuente, utilizando para ello los medios de prueba que entienda oportunos.<br \/>\nEn este punto habr\u00eda sido interesante que la nota mencionara alg\u00fan ejemplo de medios de prueba aceptables para la Administraci\u00f3n.<\/p>\n<p><strong>2. La retenci\u00f3n exigida en el otro Estado debe ser la que se derive del Convenio de Doble Imposici\u00f3n suscrito con el mismo.<\/strong><\/p>\n<p>En este punto la AEAT aclara que solo puede ser objeto de deducci\u00f3n la retenci\u00f3n en el Estado de la fuente que proceda legalmente seg\u00fan el Convenio de Doble Imposici\u00f3n (en adelante CDI) suscrito con ese Estado.<br \/>\nEn muchas ocasiones, el Estado donde se obtiene la renta retiene un importe superior al previsto en el CDI. En estos casos, el contribuyente podr\u00e1 deducirse, como m\u00e1ximo, hasta el l\u00edmite acordado en el CDI, y el excedente deber\u00e1 ser reclamado en el Estado donde se ha operado, pero nunca se admitir\u00e1 su deducci\u00f3n en el Impuesto sobre Sociedades espa\u00f1ol.<\/p>\n<p>Por lo tanto, se deben tener en cuenta los siguientes puntos:<\/p>\n<p style=\"padding-left: 40px;\">a) Es competencia del obligado tributario la justificaci\u00f3n de la naturaleza de la renta obtenida en el extranjero. Si una renta se califica conforme al CDI como un beneficio empresarial, la Administraci\u00f3n espa\u00f1ola no aceptar\u00e1 la retenci\u00f3n en ning\u00fan caso.<\/p>\n<p style=\"padding-left: 40px;\">Esta calificaci\u00f3n, en muchas ocasiones, no resulta f\u00e1cil. La AEAT establece en su nota que a efectos de calificar correctamente la renta habr\u00e1 que atender a lo dispuesto en el Modelo de Convenio de la OCDE (los comentarios).<\/p>\n<p style=\"padding-left: 40px;\">A modo de ejemplo, la nota menciona la Resoluci\u00f3n del TEAC de 21\/03\/2013, la cual deniega la deducci\u00f3n por doble imposici\u00f3n ya que no procede retenci\u00f3n en el Estado de la fuente, seg\u00fan las disposiciones del CDI y la calificaci\u00f3n de la renta.<\/p>\n<p style=\"padding-left: 40px;\">b) El tipo de retenci\u00f3n aplicado es el que conste en el CDI que corresponda. Para ello se deber\u00e1 revisar tanto el art\u00edculo correspondiente por la naturaleza de la renta como el Protocolo (al final del CDI) para conocer si existe alguna disposici\u00f3n que reduzca el tipo de retenci\u00f3n a aplicar, lo suprima o si contiene la cl\u00e1usula de naci\u00f3n m\u00e1s favorecida.<\/p>\n<p><strong>3. Aplicaci\u00f3n del l\u00edmite de deducci\u00f3n.<\/strong><\/p>\n<p>La AEAT expone en este punto que de cara a calcular la cuota \u00edntegra que corresponder\u00eda pagar en Espa\u00f1a, debe tenerse en cuenta la renta neta obtenida en el otro Estado. Para ello se deben restar a los ingresos brutos el total de los gastos (asociados a los ingresos), tanto los gastos directos como los indirectos, y tanto los generados en Espa\u00f1a como los generados en el Estado de la fuente. Adem\u00e1s, tambi\u00e9n se debe tener en cuenta la reducci\u00f3n de rentas por cesi\u00f3n de activos intangibles para el c\u00e1lculo de la cuota \u00edntegra.<\/p>\n<p><strong>4. El impuesto soportado en el otro Estado no es gasto deducible para la determinaci\u00f3n de la base imponible.<\/strong><\/p>\n<p>A este respecto, la AEAT establece que cuando el impuesto soportado en el extranjero haya sido contabilizado como gasto, se debe realizar un ajuste positivo por la misma cuant\u00eda, aunque \u00e9ste no tenga la consideraci\u00f3n de deducible a efectos del Impuesto sobre Sociedades espa\u00f1ol.<\/p>\n<p>A partir del a\u00f1o 2015, la LIS s\u00ed admite, en su art\u00edculo 31.2, la deducibilidad de la parte del impuesto satisfecho en el extranjero que no sea objeto de deducci\u00f3n en la cuota, siempre que se corresponda con la realizaci\u00f3n de actividades econ\u00f3micas en el extranjero.<\/p>\n<p>El impuesto soportado que no se corresponda con lo dispuesto en el CDI no tendr\u00e1, en ning\u00fan caso, la consideraci\u00f3n ni de gasto en base imponible, ni de deducci\u00f3n en cuota.<\/p>\n<p>En l\u00edneas generales, la nota incide en la carga de la prueba por parte del contribuyente, de cara a justificar la naturaleza de la renta obtenida en otro Estado, as\u00ed como la realizaci\u00f3n de actividades econ\u00f3micas en el extranjero (para poder aplicar la deducci\u00f3n en la cuota \u00edntegra).<\/p>\n<p>Haga clic <a href=\"https:\/\/diligens.es\/en\/precios-de-transferencias\/\">aqu\u00ed<\/a> si quiere m\u00e1s informaci\u00f3n sobre nuestros servicios en precios de transferencia o puede contactar en <a href=\"mailto:e.valero@diligens.es\">e.valero@diligens.es<\/a><\/p>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>El pasado d\u00eda 4 de marzo de 2021, se public\u00f3 en la p\u00e1gina web de la Agencia Estatal de la Administraci\u00f3n Tributaria (en adelante AEAT) una nota de la Delegaci\u00f3n Central de grandes contribuyentes tratando diversas cuestiones relativas a la aplicaci\u00f3n de la deducci\u00f3n para evitar la doble imposici\u00f3n internacional. 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