{"id":4590,"date":"2023-03-22T09:14:04","date_gmt":"2023-03-22T08:14:04","guid":{"rendered":"https:\/\/diligens.es\/?p=4590"},"modified":"2023-03-22T09:14:04","modified_gmt":"2023-03-22T08:14:04","slug":"la-declaracion-foral-del-resumen-anual-del-iva-modelo-390-no-interrumpe-la-prescripcion","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/diligens.es\/en\/la-declaracion-foral-del-resumen-anual-del-iva-modelo-390-no-interrumpe-la-prescripcion\/","title":{"rendered":"The Provincial Declaration of the Annual VAT Summary (Form 390) does not interrupt the prescription"},"content":{"rendered":"

Sentencia del Tribunal Supremo de 14 de febrero de 2023, en respuesta a un recurso de casaci\u00f3n.<\/strong><\/p>\n

Esta sentencia trata de dilucidar si la presentaci\u00f3n de la Declaraci\u00f3n Foral de Guip\u00fazcoa relativa al Resumen Anual del IVA (Modelo 390) constituye un supuesto de interrupci\u00f3n de la prescripci\u00f3n del derecho de la Administraci\u00f3n a determinar la deuda tributaria o si, por el contrario, no tiene virtualidad interruptiva alguna en el territorio foral.<\/p>\n

En primer lugar, conviene aclarar la siguiente peculiaridad, ya que a diferencia de lo que ocurre en el Territorio Com\u00fan, en el Territorio Hist\u00f3rico de Guip\u00fazcoa la \u00faltima declaraci\u00f3n del IVA, correspondiente al cuarto trimestre o al mes de diciembre, del ejercicio, queda subsumida en la en la declaraci\u00f3n \u00abresumen anual\u00bb de este Impuesto.<\/p>\n

Una vez aclarado esto, pasamos a exponer el caso de forma resumida.<\/p>\n

En enero de 2018, la Hacienda Foral de Gipuzkoa dict\u00f3 liquidaci\u00f3n provisional, correspondiente al IVA del ejercicio 2013, indicando que la entidad PORTABASK SL no hab\u00eda declarado el IVA devengado como consecuencia de la adquisici\u00f3n de un inmueble (en el segundo trimestre de 2013), en la que deb\u00eda haber aplicado la regla de inversi\u00f3n del sujeto pasivo y, por tanto, haber auto repercutido el impuesto. En este sentido, este \u00f3rgano proced\u00eda a modificar la base imponible del IVA del segundo trimestre de 2013.<\/p>\n

Aunque dicho error en la declaraci\u00f3n de esta operaci\u00f3n no implicaba la generaci\u00f3n de una cuota adicional de IVA a ingresar por parte de PORTABASK SL (al tener derecho a deducirse el IVA de la operaci\u00f3n), sin embargo, si que implicaba la apertura de un proceso sancionador por no haber consignado en la declaraci\u00f3n el IVA auto repercutido, imponiendo a la sociedad una sanci\u00f3n de 54.180 euros.<\/p>\n

PORTABASK recurri\u00f3 en diferentes instancias esta decisi\u00f3n llegando, en casaci\u00f3n hasta el Tribunal Supremo, en base a que, seg\u00fan su criterio, la presentaci\u00f3n de la declaraci\u00f3n resumen anual correspondiente al ejercicio 2013 no interrumpi\u00f3 la prescripci\u00f3n del derecho a determinar la deuda tributaria correspondiente por la operaci\u00f3n de transmisi\u00f3n del bien inmueble realizada en el segundo trimestre de 2013. Por lo que habr\u00eda prescrito, tanto el derecho a determinar la deuda tributaria, como la acci\u00f3n para imponer sanciones por los hechos realizados en este trimestre.<\/u><\/p>\n

Sin embargo, la Diputaci\u00f3n Foral de Guip\u00fazcoa alegaba, en base al art\u00edculo 26 de la Ley de Concierto Econ\u00f3mico, que las instituciones Forales tienen competencia disponer que el cuarto trimestre del IVA de cada ejercicio se declare incorpor\u00e1ndolo a la autoliquidaci\u00f3n anual, modelo 390, que tiene efectos interruptivos de la prescripci\u00f3n para todo el ejercicio, sin necesidad de que haya que presentar un modelo 300 espec\u00edfico correspondiente al cuarto trimestre del ejercicio y, en consecuencia, confirme la Sentencia recurrida de contrario.<\/p>\n

Ley del Concierto Econ\u00f3mico con la Comunidad Aut\u00f3noma del Pa\u00eds Vasco.<\/strong><\/p>\n

Art. 26<\/em><\/p>\n

El Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido es un tributo concertado que se regir\u00e1 por las mismas normas sustantivas y formales establecidas en cada momento por el Estado. No obstante, las instituciones competentes de los Territorios Hist\u00f3ricos podr\u00e1n aprobar los modelos de declaraci\u00f3n e ingreso que contendr\u00e1n, al menos, los mismos datos que los del territorio com\u00fan, y se\u00f1alar plazos de ingreso para cada per\u00edodo de liquidaci\u00f3n, que no diferir\u00e1n sustancialmente de los establecidos por la Administraci\u00f3n del Estado.<\/em><\/p>\n

Entendiendo esta Diputaci\u00f3n que el car\u00e1cter informativo de la declaraci\u00f3n anual no desvirt\u00faa su car\u00e1cter liquidatorio.<\/p>\n

Por su parte, la entidad PORTABASK entiende que, la mencionada potestad que menciona este art\u00edculo debe ser interpretada conforme a la Ley General Tributaria, seg\u00fan dispone el art\u00edculo 3 de esta misma ley del el Concierto Econ\u00f3mico con la Comunidad Aut\u00f3noma del Pa\u00eds Vasco.<\/p>\n

Teniendo en cuenta el Tribunal los argumentos de la parte recurrente falla a favor de esta, estimando el recurso de casaci\u00f3n por los siguientes motivos:<\/u><\/p>\n

    \n
  1. El art\u00edculo 26 de la Ley del Concierto Econ\u00f3mico debe ser interpretado en el sentido de que, aunque habilita al \u00f3rgano foral competente para que, en Guip\u00fazcoa, apruebe modelos de declaraci\u00f3n e ingreso, no permite que, a su amparo, se sustituya el r\u00e9gimen de liquidaci\u00f3n resumen anual por el de autoliquidaci\u00f3n con regulaci\u00f3n distinta y, menos a\u00fan, para que del cambio de sistema surja una causa nueva de interrupci\u00f3n de la prescripci\u00f3n extintiva en materia de IVA, distinta a la que se atribuya al modelo 390 que rige para la Administraci\u00f3n del Estado.<\/li>\n
  2. La presentaci\u00f3n de la declaraci\u00f3n-resumen anual del IVA, modelo 390, aprobada en la Orden foral 3196\/2012, de 21 de diciembre, no constituye un supuesto de interrupci\u00f3n de la prescripci\u00f3n del derecho de la Administraci\u00f3n a determinar la deuda tributaria<\/u>, a la luz del art\u00edculo 26 de la Ley del Concierto Econ\u00f3mico.<\/li>\n
  3. No interrumpe la prescripci\u00f3n extintiva la mera presentaci\u00f3n de una declaraci\u00f3n anual -aun cuando revista la forma denominada como autoliquidaci\u00f3n- cuando su contenido declarativo se limita a ratificar o resumir el previamente declarado por el interesado en sus declaraciones peri\u00f3dicas anteriores, al no cumplirse en tales t\u00e9rminos que se trate de \u00ab…cualquier actuaci\u00f3n fehaciente del obligado tributario conducente a la liquidaci\u00f3n o autoliquidaci\u00f3n de la deuda…\u00bb.<\/li>\n<\/ol>\n

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